根据现有的标准，法国数字税的征税对象大约为30家企业，主要来自美国、中国和英国。其中，受法国数字税法案影响最大的企业为谷歌、苹果、脸书和亚马逊等互联网巨头。因此，法国数字税法案又被称为“GAFA法案”。

无独有偶，英国在2018年底也发布了数字服务税通知。该通知指出，英国将于2020年4月1日起开征数字税。根据英国计划，英国将在2019-2020年财政法案中引入数字税。英国数字税的征税对象为社交媒体平台、搜索引擎或针对英国用户的网上商城。若是上述服务提供商的全球年收入超过5亿英镑且来自英国用户收入超过2500万英镑，那么将被征收数字税，税率为2%。同时，英国豁免了对金融、支付服务提供者的缴税义务。

根据法国等国家的主张，征收数字税是为了实现税负公平，并促使税收规则适应新科技革命的变化。其核心在于改变以企业物理存在作为互联网企业征税的依据。法国总统马克龙指出，“数字经济体不能成为当今时代的‘搭便车者’，因为数字经济体同样会产生市场扭曲和失衡的问题，它们需要向公众提供补偿和资助。”

综合而言，数字税的拥趸认为，通过征收数字税能解决两个层面的社会关切：其一，征税能解决数字企业和其他企业的税负不公问题。例如，在欧盟，企业的平均税率为23.2%，然而欧盟数字企业的平均税率仅为9.5%，这显然导致了线上线下企业税收负担不平衡。其二，征税能解决个人数据价值的合理分配问题。当前，数字企业收集个人数据用于创造价值，然而社会公众却未能充分享受自身数据的收益。例如，欧盟每天产生7.5亿次互联网搜索，并产生1.5亿条的信息，所有的用户数据都为企业创造价值。然而，与利润相比，大型互联网企业并未为其使用的公共服务支付足够的费用。有鉴于此，法国、英国、西班牙、意大利和奥地利等国家积极探索并支持通过立法的方式开征数字税。

美国为何坚决反对法国数字税

自法国探索数字税立法以来，美国坚决反对法国数字税。作为拥有全球最多互联网企业的国家，美国的论调不足为怪。在法国参议院通过数字税法案的前一天，美国贸易代表办公室启动对法国政府数字税的301调查。美国认为，由于法国新税法的征税对象主要为美国企业，因此，法国不公正地对待了美国企业。美国贸易代表莱特希泽指出，“特朗普总统要求我们调查法国立法的影响，并认定该法律是否构成歧视性的或不合理的负担或对美国商业的限制。”美国特朗普总统更是直接在推特上表示，若法国征收数字税，那么美国将对法国开征数字税采取实质性报复措施，包括对法国葡萄酒加征关税。

当然，美国贸易代表也指出，“将致力于在OECD达成多边协定，解决数字化的全球经济给国际税收体制带来的挑战。”实际上，美国并不反对互联网企业税收规则的变革，但是不希望欧洲人薅了自家的羊毛。近期，美国多次对本国互联网巨头挥起了大棒。例如，2018年，美国指控脸书在个人信息隐私保护上欺骗用户，并不当共享用户信息。2019年7月24日，美国联邦贸易委员会宣布，脸书与该委员会达成和解，并支付创纪录的50亿美元罚款。互联网企业的商业模式与政府监管、企业税收、人权保护等规则的不匹配问题，是美国政府长期所关注的重点议题。

在美法数字税争议中，美国的反对声音主要来自于：其一，美国反对法国数字税的征税方式。美国财政部官员曾指出，数字企业可征税的利润应以无形资产营销的回报作为基准。换言之，如果企业对其认为有价值的商标或品牌进行营销投资，那么该投资的增值部分可作为国家对数字经济体的征税对象。然而，法国数字税法案以营业收入为征税对象。其二，美国反对仅仅对数字广告及数据流动的行为征收税收。与其他防范税基侵蚀的规定不同，法国数字税法案针对的是网络广告、用户数据销售、网络中介等行为。美国认为，法国开征税收所涵盖的服务类型是美国企业在全球处于领先地位的行业，这对美国企业不公平。同时，美国认为，法国追溯征税规则也是不合理的。

根据实践，美国301调查将会持续一年左右的时间。在此期间，美国和法国必将就数字税争议进行多轮磋商，特别是法国已表明，在2019年8月底举行G7峰会将讨论并沟通数字税议题。可预见的是，尽管美国坚决反对法国数字税，但是数字经济体由企业所在地进行征税的税收政策将陆续被各国所抛弃。

国际化的数字税值得期待吗

在全球经济下行风险加大的背景下，互联网企业逆市成为全球最为赚钱的行业。根据彭博社消息，2018年全球利润最高的企业为苹果公司。前十名的企业包括微软、三星、谷歌母公司等。虽然互联网巨头盈利能力较强，然而互联网企业仍在全球范围内设计避税方案。据美国财富杂志报道，苹果公司在爱尔兰成立子公司，然而这家公司的所有日常管理工作在美国加州完成。由于苹果公司不是美国国土上成立的公司，也不在爱尔兰从事主要业务运营与管理，因此，它既不需要在美国缴税，也不需要在爱尔兰缴税。毫无疑问，实现互联网企业公平缴税是全球性的议题，任何单个国家都无法自行解决。